Vodní záchranářská služba, výdajový paušál a podmínky v daňové legislativě České republiky
Tento článek se zabývá daňovými aspekty, které se týkají vodní záchranářské služby, s důrazem na výdajový paušál a související podmínky v kontextu české daňové legislativy. Článek se opírá o novelizace zákonů, které měly vliv na zdaňování příjmů fyzických a právnických osob, a zaměřuje se na relevantní ustanovení pro vodní záchranáře, kteří mohou mít specifické příjmy a výdaje.
Změny v uplatňování slev na dani a odpočtů
V minulosti bylo možné uplatňovat slevu na dani již v průběhu zdaňovacího období, a to měsíčně ve výši 1/12 roční částky. To se týkalo všech slev kromě slevy na manželku/manžela a slevy u důchodců s nízkým důchodem, které se uplatňovaly až po uplynutí zdaňovacího období. Pro zaměstnance uplatňující poměrnou část slevy na dani bylo nutné vyplnit prohlášení k dani.
Současně se zavedením slevy na dani došlo ke zrušení odpočtů měsíčních nezdanitelných částí základů daně, včetně měsíčního odpočtu předpokládané výše úroků z hypoték a úvěrů ze stavebního spoření na financování bytových potřeb. Zaměstnanci si tyto odpočty mohli uplatnit až při ročním zúčtování záloh ve skutečné výši. Roční odpočet úroků mohl dosáhnout až 300 tis. Kč.
Rozšíření možnosti využití paušální daně
Možnost požádat správce daně o stanovení daně paušální částkou se rozšířila. Nyní o ni mohou žádat poplatníci, jejichž roční výše příjmů v bezprostředně předcházejících třech zdaňovacích obdobích nepřesáhla 5 mil. Kč (dříve 1 mil. Kč). Pokud poplatník provozuje činnost za spolupráce druhého z manželů, může o stanovení požádat i spolupracující manžel (manželka). Lhůta pro splatnost daně stanovené paušální částkou se prodlužuje z 31. května na 15. prosince zdaňovacího období, na které se daň platí.
Vypořádání daňové povinnosti u zaměstnanců
Zákon o daních z příjmů stanovuje, že příjmy ze závislé činnosti jsou příjmem příslušného období jen v případě, jsou-li do 31. ledna následujícího roku vyplaceny nebo obdrženy. Novela upřesňuje, že také sražené zálohy z těchto příjmů se započítají na daňovou povinnost zaměstnance až v tom zdaňovacím období, ve kterém mu budou tyto příjmy dodatečně vyplaceny nebo ve kterém je obdrží. Obdobně se postupuje při stanovení základu daně a při evidenci příjmů ze závislé činnosti a z funkčních poplatků.
Čtěte také: Historie a současnost kovářství
Minimální základ daně u daňových nerezidentů
Ustanovení týkající se minimálního základu daně se nevztahují na daňové nerezidenty za podmínky, že jejich příjmy ze zdrojů na území ČR činí méně než 90 % všech jejich příjmů.
Úrokové výnosy z hypotečních zástavních listů
Osvobozeny jsou úrokové výnosy z hypotečních zástavních listů, v jejichž emisních podmínkách se emitent zavázal použít k řádnému krytí závazků z těchto hypotečních zástavních listů pouze pohledávky (nebo jejich části) z hypotečních úvěrů, které byly poskytnuty výhradně na financování investic do nemovitostí, včetně jejich pořízení či výstavby, nebo na financování bytových potřeb. Toto ustanovení by se mělo přiměřeně použít i na úrokové výnosy z obdobných instrumentů vydaných v zahraničí. Z praktického hlediska to znamená, že některé druhy hypotečních zástavních listů budou i nadále daňově zvýhodněny, což představuje určitou formu podpory bytové výstavby.
Příjmy menšinových akcionářů
Příjem poplatníka z výkupů účastnických podílů hlavním akcionářem je zařazen mezi ostatní, zdanitelné příjmy. Tento příjem je však osvobozen od daně z příjmů fyzických osob, pokud od nabytí cenných papírů uplynula doba alespoň 6 měsíců. Toto ustanovení se použije i pro zdaňovací období, které započalo v roce 2005.
Další změny v daních z příjmů fyzických osob
Novela osvobozuje příjmy plynoucí jako náhrada za věcné břemeno vzniklé ze zákona nebo rozhodnutím státního orgánu a příjmy plynoucí jako náhrada za vyvlastnění.
Při zániku penzijního připojištění bez nároku na penzi a současném vyplacení odbytného se příjmem v daném zdaňovacím období stávají dříve uplatněné odpočty z titulu penzijního připojištění.
Čtěte také: Řemesla s nejvyšším výdělkem
Daňový bonus může uplatnit poplatník, který měl ve zdaňovacím období příjmy alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy. Dále dochází ke změně podmínek pro výplatu měsíčního daňového bonusu. Od roku 2006 je zaměstnavatel povinen vyplatit zaměstnanci měsíční daňový bonus, jestliže úhrn jeho příjmů vyplacených nebo zaúčtovaných za příslušný kalendářní měsíc dosáhne alespoň výše poloviny minimální mzdy.
Daň z příjmů právnických osob
Osvobození příjmů z dividend
Novela urychluje snížení podmínky kvalifikované účasti mateřské společnosti na základním kapitálu dceřiné společnosti. Tento podíl se snižuje na 10 % již od 1. ledna 2006. Současně se snižuje minimální doba držby podílu na základním kapitálu z 24 na 12 měsíců. Cílem tohoto opatření je zvýšení atraktivity podnikatelského prostředí České republiky. Ustanovení se uplatní na dividendy, o jejichž výplatě rozhodla valná hromada po 1. lednu 2006. Podmínky pro osvobození úroků a licenčních poplatků vyplácených mezi spřízněnými subjekty se novelou nemění.
Smlouva mezi EU a Švýcarskem
Novela implementuje smlouvu mezi EU a Švýcarskem, podle které jsou daňoví rezidenti Švýcarska posuzováni při uplatňování osvobození dividend a podílů na zisku, jakož i úroků a licenčních poplatků, stejně jako rezidenti EU.
Nízká kapitalizace
Pravidla nízké kapitalizace se od roku 2005 vztahují na úroky z úvěrů a půjček přijatých od spojených osob (včetně sesterských společností). Novela doplňuje do zákona ustanovení, podle kterého se pravidla nízké kapitalizace použijí i na úroky z půjček nebo úvěrů hrazené na základě smluv uzavřených před 1. lednem 2004. Podmínkou však je, že k těmto smlouvám byly po 1. lednu 2004 sjednány dodatky, kterými se mění výše poskytnuté půjčky nebo úvěru.
Úrokové výnosy z hypotečních zástavních listů
Obdobně jako v případě fyzických osob bylo schváleno ustanovení týkající se zdaňování právnických osob, které za určitých podmínek umožňuje uplatnit osvobození úrokových výnosů z hypotečních zástavních listů od daně z příjmů právnických osob.
Čtěte také: Sochařské řemeslo s Václavem Šedým
Podnikové kombinace
Novela zabraňuje účelovým vkladům podniků tím, že stanovuje časový test tři roky mezi nabytím a převodem. Při nesplnění časového testu dle zákona neexistují řádné ekonomické důvody pro tuto operaci. Toto ustanovení se použije i na převod podílu (uskutečněný po 1. lednu 2006), pokud ke vkladu došlo od 1. ledna 2004 do 1. ledna 2006.
Novela Směrnice ES
Novela implementuje do zákona ustanovení novely směrnice ES o společném systému zdanění při fúzích, rozděleních, převodech majetku a výměnách podílů týkající se mj. přemístění sídla evropské společnosti a evropského družstva.
Upřesnění pravidel pro uplatnění daňové ztráty
Kvůli zvýšení právní jistoty poplatníků i správců daně dochází ke zpřesnění některých ustanovení. Doplňuje se, která období se porovnávají pro účely možnosti odečtení daňové ztráty od základu daně ve vztahu k podstatné změně ve struktuře společníků nebo členů družstva, a také ke kterému dni se struktura společníků nebo členů družstva sleduje. Porovnávat se bude období, za které má být ztráta uplatněna, s obdobím, za něž byla ztráta vyměřena. Ve zdaňovacím období, za které byla ztráta vyměřena, je rozhodným dnem pro stanovení podstatné změny ve struktuře společníků nebo členů družstva poslední den tohoto období. Pro období, ve kterém má být daňová ztráta uplatněna, je rozhodující úhrn změn ve struktuře společníků nebo členů družstva v tomto období.
Za provozování stejné činnosti se považuje i případ, kdy v období vyměření daňové ztráty došlo pouze k vynakládání nákladů za účelem dosažení, zajištění a udržení příjmů a tyto příjmy byly vykázány v období uplatnění daňové ztráty.
U fúzí, rozdělení a vkladů podniku byla přidána definice části základu daně z činností, oproti kterému lze daňovou ztrátu uplatnit. Pro fúze, rozdělení a vklady podniku se nepoužijí ustanovení týkající se podstatné změny.
Dary pro vysoké školy
Vedle stávající možnosti odpočtu darů do výše 5 % ze základu daně umožňuje novela právnickým osobám snížit základ daně o hodnotu darů poskytnutých vysokým školám a veřejným výzkumným institucím, a to nejvýše o dalších 5 % ze základu daně.
Společná ustanovení (daň z příjmů fyzických a právnických osob)
Stálá provozovna z titulu závislého zástupce
Novela rozšiřuje definici stálé provozovny: Stálá provozovna může vzniknout mimo jiné, jestliže osoba jedná na území České republiky v zastoupení daňového nerezidenta a má a obvykle zde vykonává oprávnění uzavírat smlouvy, které jsou závazné pro nerezidenta.
Finanční deriváty
Při zdaňování finančních derivátů se nově vychází výlučně z jejich zaúčtování, tj. bez dalších úprav pro účely zákona o daních z příjmů. Lze předpokládat, že se tak výrazně zjednoduší postup při stanovení základu daně. Klíčovou roli bude hrát správné účetní zachycení operací s deriváty.
Poplatníci mohou podle přechodného ustanovení novely odečíst od základu daně dosud neuplatněnou ztrátu z derivátů (s výjimkou derivátů sjednaných za účelem zajištění), a to nejdéle ve třech zdaňovacích obdobích následujících po vzniku ztráty.
Oceňovací rozdíly
U poplatníků, kteří vedou účetnictví, se výsledek hospodaření neupravuje o oceňovací rozdíl ze změny reálné hodnoty. Ustanovení se týká cenných papírů s výjimkou směnek, derivátů a části majetku a závazku zajištěného derivátem, závazku vrátit cenný papír, který poplatník zcizil a do okamžiku ocenění jej nezískal zpět, finančního umístění a technických rezerv u poplatníků, kteří mají povolení k provozování pojišťovací nebo zajišťovací činnosti podle zvláštního právního předpisu. Ustanovení se uplatní i pro zdaňovací období, které započalo v roce 2005.
Doprava a ubytování zaměstnanců
S cílem zvýšení mobility pracovní síly novela zahrnuje mezi náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů (daňově uznatelné náklady) i náklady na dopravu zaměstnanců do zaměstnání organizovanou zaměstnavatelem a náklady na přechodné ubytování zaměstnanců. Náklady na dopravu zaměstnanců do zaměstnání a ze zaměstnání jsou daňově uznatelné, pokud je doprava zajišťována zaměstnavatelem vlastními nebo jím pronajatými dopravními prostředky nebo dopravními prostředky smluvního dopravce. Zákon stanovuje, že dopravním prostředkem se rozumí motorové vozidlo pro přepravu deseti a více osob. Na straně zaměstnance však novela tento nepeněžní příjem neosvobozuje, jedná se proto o zdanitelný příjem.
Náklady na přechodné ubytování zaměstnance jsou daňově uznatelné do výše 3 500 Kč za jednoho zaměstnance za měsíc. Zákon dále stanovuje, že obec přechodného ubytování nesmí být shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště. Ustanovení se neuplatní na přechodné ubytování v rodinném domě nebo bytě. Na straně zaměstnance je podle zákona o daních z příjmů hodnota přechodného ubytování poskytovaná jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům v souvislosti s výkonem práce osvobozena.
Závazné posouzení způsobu stanovení transferových cen
Podle nového ustanovení zákona o daních z příjmů má poplatník možnost požádat správce daně o závazné posouzení, zda lze považovat cenu sjednávanou se spojenými osobami za cenu obvyklou. Implementace závazného posouzení způsobu stanovení transferových cen do zákona zvyšuje právní jistotu poplatníků a je dalším krokem směřujícím k postupnému zavádění tzv. editační povinnosti do české daňové správy.
Zákon stanovuje seznam dokumentů, které je nutno přiložit k žádosti o závazné posouzení. Žádost se podává místně příslušnému správci daně. Poplatek za vydání rozhodnutí činí 50 tis. Kč. Nejsou však stanoveny lhůty pro vyřízení žádosti. Rozhodnutí může být vydáno i pro společnosti, které ještě nevznikly. Upřesňující informace k závaznému posouzení způsobu stanovení transferových cen přináší pokyn D-292 Ministerstva financí. Při posuzování způsobu stanovení transferových cen se bude vycházet z principů předběžných cenových dohod ve smyslu směrnice OECD a dalších mezinárodních standardů (APA). Při rozhodování o vydání závazného posouzení bude správce daně vycházet ze způsobu tvorby ceny, který si zvolil poplatník. Poplatník musí volbu daného způsobu stanovení cen dostatečně zdůvodnit. Správce daně způsob stanovení cen posoudí a v případě, že odpovídá způsobu tvorby cen podle mezinárodních standardů, vydá závazné posouzení. Rozsah požadované dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami upravuje pokyn D-293.
Odpisy nehmotného majetku
V oblasti odpisů nehmotného majetku dochází k upřesnění způsobu odpisování. Odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Poplatníci, kteří mají právo užívání nehmotného majetku sjednané smlouvou na dobu určitou, mají možnost stanovit odpisy s přesností.
tags: #vodní #záchranářská #služba #výdajový #paušál #podmínky